關于中央管理的移交企業(yè)清產(chǎn)核資中資金核實申報辦法
國務院各部委、各直屬機構：
為認真貫徹落實中共中央、國務院關于軍隊、武警部隊、政法機關不再從事經(jīng)商活動及中央黨政機關與所辦經(jīng)濟實體和管理的直屬企業(yè)脫鉤的文件精神，切實做好移交企業(yè)清產(chǎn)核資中的資金核實工作，特制定本辦法。
一、本辦法所稱中央管理的移交企業(yè)指脫鉤后直接交由中央管理和并入重點企業(yè)（集團）后交由中央管理的企業(yè)（集團）。具體包括軍隊、武警部隊、政法機關和中央黨政機關的移交企業(yè)。
二、凡根據(jù)財政部《關于認真做好軍隊武警部隊和政法機關移交企業(yè)清產(chǎn)核資工作的通知》（財清字[1999]4號）的規(guī)定，進行清產(chǎn)核資的移交企業(yè)，應依據(jù)本辦法進行資金核實申報工作。
三、組織開展清產(chǎn)核資的企業(yè)必須認真做好資產(chǎn)清查工作，把實物盤點同核查帳務結合起來，把清理資產(chǎn)同核查負債和所有者權益結合起來，做到帳實相符，不留死角，不打埋伏，切實保證資產(chǎn)清查結果真實可靠，并對申報資料的合法性、真實性承擔法律責任，為資金核實工作奠定扎實的基礎。
四、企業(yè)對于清理出的各項資產(chǎn)盤盈、財產(chǎn)損失和資金掛帳等問題，應當根據(jù)國家現(xiàn)行財會制度和清產(chǎn)核資政策的規(guī)定進行帳務處理。凡依據(jù)清產(chǎn)核資政策進行帳務處理的，應按照本辦法的規(guī)定向財政部清產(chǎn)核資辦公室申辦資金核實審批手續(xù)。
五、資產(chǎn)清查中清理出的各項資產(chǎn)盤盈（包括流動資產(chǎn)盤盈和固定資產(chǎn)盤盈），應當以重置成本計價入帳，對于資產(chǎn)盤盈數(shù)額較小，應當在抵沖資產(chǎn)損失后按照財務會計制度的要求，由企業(yè)自行列入損益進行處理；對于資產(chǎn)盤盈抵沖資產(chǎn)損失后數(shù)額較大的，企業(yè)可以按照清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報批后，相應增加所有者權益進行處理。
六、資產(chǎn)清查中清理出的各項財產(chǎn)損失（包括流動資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失），應當在取得具有法律效力的憑證或合規(guī)手續(xù)后，對于財產(chǎn)損失數(shù)額較小，企業(yè)應當按照財務會計制度的規(guī)定分年計入損益進行處理；對于財產(chǎn)損失數(shù)額較大計入損益處理企業(yè)難以承受的，可以按照清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報批后，相應沖減所有者權益進行處理。
七、流動資產(chǎn)損失中的應收帳款壞帳損失和存貨損失，應按以下要求進行申報：
?。ㄒ唬┯捎趥鶆杖似飘a(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的帳款，應當取得債務人破產(chǎn)或死亡及其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償?shù)姆晌募?/font>
?。ǘ諑た钣馄谌暌陨喜荒苁栈氐模瑧斦J真核查、分類排隊。作為壞帳損失申報須符合下列條件：
1、由于債務人長期虧損（連續(xù)虧損三年以上）、雖未破產(chǎn)但已資不抵債而不能收回的帳款，應當取得證明債務人連續(xù)虧損的近三年財務報表、證明三年內(nèi)未發(fā)生任何往來業(yè)務的近三年催收記錄。
2、如果因債務人臨時財務狀況惡化或由于經(jīng)濟秩序混亂、互相拖欠造成的三年以上應收帳款，原則上不能核銷，國家另有規(guī)定者除外。
3、對于列為壞帳損失核銷的逾期三年以上應收帳款，企業(yè)必須保留繼續(xù)索債權利，并應積極催收。
（二）存貨損失主要包括盤虧（庫存損耗、丟失錯帳）、毀損（霉變銹蝕、拆零殘損）、報廢（強制淘汰、自然淘汰）凈損失和產(chǎn)成品削價損失等，以及因遭受重大自然災害、國際市場行情發(fā)生巨大變化和其他意外事故造成的存貨損失。存貨損失申報應當經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)清查小組鑒定確認或中介機構注冊會計師審核，并經(jīng)企業(yè)法定代表人審查簽字的盤存記錄。對于毀損、報廢的存貨損失數(shù)額較大的，還應當取得有關部門的技術鑒定報告。
八、固定資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)盤虧損失、毀損報廢、強制淘汰及因遭受重大自然災害或意外事故造成的企業(yè)未計入當期損益的固定資產(chǎn)損失。固定資產(chǎn)損失申報應當根據(jù)損失原因分別取得經(jīng)企業(yè)設備、技術、審計、財務等職能部門組成的企業(yè)資產(chǎn)清查小組鑒定確認的固定資產(chǎn)清查盤點表（盤虧損失），或國家有關強制淘汰設備的文件和有關技術部門的鑒定報告（毀損、報廢及其他原因），或保險公司和有關責任人的理賠單據(jù)（自然災害、意外事故）。
九、潛虧掛帳主要包括企業(yè)為了保持帳面利潤而存貨高留低轉或產(chǎn)品成本大于售價、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等造成資產(chǎn)總額的虛增部分。潛虧掛帳一經(jīng)查實應當及時計入損益，將潛虧轉為明虧后，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報批處理。
十、企業(yè)清產(chǎn)核資中的財產(chǎn)損失應立足于企業(yè)損益中自行消化；因客觀原因造成的財產(chǎn)損失數(shù)額較大企業(yè)難以承受的，以及企業(yè)在今后五年內(nèi)預計難以消化的經(jīng)營虧損掛帳，經(jīng)清產(chǎn)核資專項批準后可分別依次沖減盈余公積、資本公積和實收資本。
企業(yè)按規(guī)定作沖銷資本金處理時，對財產(chǎn)損失和資金掛帳超過所有者權益的，應保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊資本金限額。
十一、企業(yè)在辦理資金核實申報手續(xù)時，應編寫資金核實申報報告，編制《資金核實申報表》和《損失掛帳情況表》（詳見附件）。自行組織開展清產(chǎn)核資工作的，資金核實申報報告應報財政部駐當?shù)乇O(jiān)察機構簽署審核意見；委托會計師事務所等中介機構進行清產(chǎn)核資的，應由中介機構簽署審核意見。
企業(yè)資金核實申報材料應當報請接收方企業(yè)（集團）或上級單位初步審核后，逐級匯總上報財政部清產(chǎn)核資辦公室，由財政部清產(chǎn)核資辦公室會同部內(nèi)有關單位辦理批復。
十二、非中央管理的移交企業(yè)按照財政部《關于做好日常清產(chǎn)核資工作有關問題的通知》（財清字[1998]14號）的要求開展日常清產(chǎn)核資工作的，可以參照本辦法執(zhí)行。
一九九九年四月二十六日
附件一：
資金核實申報材料的主要內(nèi)容和要求
企業(yè)資金核實申報材料應當包括資金核實申報報告及附件材料。
一、資金核實申報報告的主要內(nèi)容
（一）簡要說明企業(yè)清產(chǎn)核資的時間點，及各項工作的組織情況；
（二）涉及產(chǎn)權界定工作所依據(jù)的有關政策，及其界定前的產(chǎn)權情況和界定后各方協(xié)商的產(chǎn)權結果；
（三）開展價值重估工作的，應說明已重估的固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定的重估范圍，所使用的重估方法、升值幅度及企業(yè)今后增提折舊的能力；
（四）資產(chǎn)清查所清理出的各項資產(chǎn)損失及資金掛帳數(shù)額，委托的會計師事務所等社會中介機構審計結果，本次申報的各項資產(chǎn)損失總額，并分別按損失原因歸類說明申報理由，其中數(shù)額較大的要逐項附注說明損失發(fā)生時間及原因；
（五）申報資產(chǎn)損失、資金掛帳的處理渠道，需核減的所有者權益及其數(shù)額等。
二、資金核實申報附件
?。ㄒ唬┵Y金核實申報表（格式見附件二）；
?。ǘp失掛帳情況表（格式見附件三）；
（三）相關企業(yè)清產(chǎn)核資時點的資產(chǎn)負債表；
?。ㄋ模嫀熓聞账壬鐣薪闄C構的審計報告。
三、資金核實申報表及損失掛帳情況表的編制要求
?。ㄒ唬┵Y金核實申報表的編制
1、本表1欄+3欄+4欄+5欄-7欄=8欄
即：帳面數(shù)+資產(chǎn)溢價數(shù)-申報處理=核實數(shù)；
2、帳面數(shù)按清產(chǎn)核資時點的企業(yè)資產(chǎn)負債表對應數(shù)據(jù)填列；
3、清查數(shù)=帳面數(shù)+盤盈-盤虧-毀損待報廢
?。ㄆ渲校焊黜棿幚頁p失數(shù)即2欄≥6欄+7欄）；
4、列損益處理：指企業(yè)擬計入當期損益的數(shù)額；
5、核減權益：指處理損失申報核減所有者權益中盈余公積金、資本公積金和實收資本數(shù)額。
?。ǘp失掛帳情況表的編制
1、資產(chǎn)損失：反映企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中清查出來的全部財產(chǎn)損失，包括流動資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)損失。
2、流動資產(chǎn)損失：反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中全部流動資產(chǎn)損失合計，包括流動資產(chǎn)盤盈與盤虧相抵后的凈損失、流動資產(chǎn)毀損、報廢損失和應收帳款的壞帳損失。
3、流動資產(chǎn)盤盈：反映企業(yè)清查盤點中查明的流動資產(chǎn)實際價值大于其帳面值的部分。
4、流動資產(chǎn)盤虧：反映企業(yè)清查盤點中查明的流動資產(chǎn)實際價值低于其帳面值的部分。
5、流動資產(chǎn)毀損：反映企業(yè)由于自然災害、長期積壓或其他原因致使原材料、產(chǎn)成品等存貨部分喪失使用價值而造成的流動資產(chǎn)損失。其中由于水災、火災、地震等自然災害造成的流動資產(chǎn)毀損損失應扣除保險公司理賠數(shù)額，并單獨列示。
6、流動資產(chǎn)報廢：反映企業(yè)由于長期積壓、產(chǎn)品質(zhì)量問題和產(chǎn)品技術性能淘汰等原因致使原材料、產(chǎn)成品等存貨全部喪失使用價值而造成的流動資產(chǎn)損失。流動資產(chǎn)報廢按其發(fā)生原因單獨列示。
7、壞帳損失：反映企業(yè)應收帳款中由于債務人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的，或債務人雖未破產(chǎn)但已連續(xù)三年虧損并已資不抵債而不能收回的，以及其他國際政治經(jīng)濟因素造成無法收回的應收帳款損失。壞帳損失按發(fā)生原因分別單獨列示。
8、固定資產(chǎn)損失：反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中全部固定資產(chǎn)損失合計，包括固定資產(chǎn)盤盈與盤虧相抵后的凈損失、固定資產(chǎn)毀損、報廢損失和其他原因造成的損失。
9、固定資產(chǎn)盤盈：反映企業(yè)清查盤點中查明的固定資產(chǎn)實際價值大于其帳面值的部分。
10、固定資產(chǎn)盤虧：反映企業(yè)清查盤點中查明的固定資產(chǎn)實際價值低于其帳面值的部分。
11、固定資產(chǎn)毀損：反映企業(yè)由于自然災害、長期閑置或其他原因致使固定資產(chǎn)部分喪失使用價值而造成的固定資產(chǎn)損失。其中由于水災、火災、地震等自然災害造成的固定資產(chǎn)毀損損失應扣除保險公司理賠數(shù)額，并單獨列示。
12、固定資產(chǎn)報廢：反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中未達到預計使用年限而由于各種原因喪失原有生產(chǎn)效能或按規(guī)定不準繼續(xù)使用而退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)價值。其中由于國家產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和列入國家企業(yè)搬遷規(guī)劃、固定資產(chǎn)質(zhì)量問題、國家下令淘汰某項技術而造成的固定資產(chǎn)報廢單獨列示。
13、其它損失：反映企業(yè)由于非正常原因如貪污、盜竊、被詐騙，或在民事訴訟中敗訴而被強制執(zhí)行造成的其它財產(chǎn)損失，以及企業(yè)長期投資、風險投資損失。其它損失按其發(fā)生原因單獨列示。
14、資金掛帳：反映企業(yè)應由有關資金來源彌補而未彌補、應由當期成本列支而未列支或者按規(guī)定無法進行財務開支和沒有能力及時處理的資金帳務。包括經(jīng)營虧損掛帳、政策性應補未補掛帳、潛虧掛帳。
15、經(jīng)營虧損掛帳：反映企業(yè)因經(jīng)營管理原因形成的虧損掛帳數(shù)。
16、政策性應補未補掛帳：反映企業(yè)應由財政彌補而尚未彌補的政策性虧損掛帳數(shù)。
17、潛虧掛帳：反映企業(yè)應列而未列入當期核算的有關費用。包括企業(yè)未按規(guī)定提取或末提足的應提折舊、壞帳準備等應提未提掛帳，企業(yè)未按規(guī)定足額攤銷成本費用、遞延資產(chǎn)等應攤未攤掛帳，企業(yè)原材料、半成品各種高留低轉（少轉成本部分）掛帳，庫存產(chǎn)成品成本大于售價掛帳。潛虧掛帳按其發(fā)生原因單獨列示。